固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)怎么算

固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)怎么算計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。

計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。計(jì)稅基礎(chǔ)用公式表示如下：固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收累計(jì)折舊資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定：稅法明確規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資等各類資產(chǎn)，可以按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的具體稅務(wù)處理辦法計(jì)算的折舊、攤銷、成本和凈值等，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與會(huì)計(jì)“賬面價(jià)值”相對(duì)照，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，稱做該項(xiàng)資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”。新稅法實(shí)施條例第一次引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是與資產(chǎn)的賬面價(jià)值相對(duì)應(yīng)的。有時(shí)兩者是一致的，但有時(shí)候兩者也會(huì)產(chǎn)生差異。由于會(huì)計(jì)與稅法的核算目的不同，對(duì)于收入的確認(rèn)、成本的扣除及資產(chǎn)的處理等，兩者經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生差異，這種情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)的賬面價(jià)值是不一致的。例如，企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)將持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益反映出來(lái)，增加資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí)，增加企業(yè)的當(dāng)期損益。但按稅法規(guī)定，該公允價(jià)值變動(dòng)損益并不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)不變，仍為其歷史成本。但其賬面價(jià)值卻是其歷史成本加上公允價(jià)值變動(dòng)損益后的余額，因而與其計(jì)稅基礎(chǔ)就出現(xiàn)了差異。另如，企業(yè)擁有一項(xiàng)存貨，在擁有期間，由于市場(chǎng)因素變化，存貨的價(jià)格降低，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因而該存貨的賬面價(jià)值為其歷史成本減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但按稅法規(guī)定，企業(yè)提取存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能稅前扣除，因而該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本，與其賬面價(jià)值產(chǎn)生了差異。再如，企業(yè)擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按直線法提取折舊，估計(jì)其使用壽命為15年，但按稅法規(guī)定其折舊年限最低不得少于20年，假如企業(yè)持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)5年后將其處置，此時(shí)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為其歷史成本減去按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提取的折舊，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻為其歷史成本減去按稅法規(guī)定可以計(jì)提的折舊，由于可以提取的折舊不同，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不同。法律依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！钡谖迨藯l規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(一)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(五)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

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